歲末年初，在2022年年報(bào)披露即將拉開(kāi)帷幕前夕，已有超70家上市公司宣布變更審計(jì)機(jī)構(gòu)。監(jiān)管層高度重視這一現(xiàn)象，多家公司因此收到問(wèn)詢函，變更原因、原審計(jì)機(jī)構(gòu)是否有異議、新聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所資質(zhì)等問(wèn)題是焦點(diǎn)所在。

更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所

據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，2022年12月至今，A股上市公司變更年報(bào)審計(jì)機(jī)構(gòu)的數(shù)量已經(jīng)超過(guò)了70家。

(資料圖)

按上市公司公告的說(shuō)法，企業(yè)更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所原因一部分是從自身角度出發(fā)，更換新的會(huì)計(jì)師事務(wù)所服務(wù)于公司業(yè)務(wù)發(fā)展情況和未來(lái)審計(jì)的需要。也有一部分是因?yàn)樵瓕徲?jì)機(jī)構(gòu)團(tuán)隊(duì)項(xiàng)目排期、人員工作安排等原因，或者在雙方合作多年后，更換新的會(huì)計(jì)師事務(wù)所以保證審計(jì)工作的獨(dú)立性、客觀性和公允性。

例如，TCL中環(huán)即表示，中審華此前已連續(xù)多年為公司提供審計(jì)服務(wù)，為確保公司審計(jì)工作的獨(dú)立性、客觀性和公允性，同時(shí)根據(jù)公司全球化經(jīng)營(yíng)發(fā)展的實(shí)際需要，經(jīng)綜合評(píng)估及審慎研究，公司變更聘任普華永道中天為公司2022年度財(cái)務(wù)報(bào)告及內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)。

美年健康宣布將會(huì)計(jì)師事務(wù)所由畢馬威華振更換為中審眾環(huán)時(shí)表示，變更系因原審計(jì)機(jī)構(gòu)畢馬威華振審計(jì)團(tuán)隊(duì)的項(xiàng)目排期、人員工作安排等原因，經(jīng)充分溝通、協(xié)調(diào)和綜合評(píng)估，結(jié)合公司業(yè)務(wù)發(fā)展需要，公司擬變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

從審計(jì)工作量來(lái)說(shuō)，歲末年初更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所一般可以趕上4月底前的財(cái)報(bào)披露截止日。業(yè)內(nèi)人士表示，根據(jù)被審計(jì)企業(yè)和和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的不同，審計(jì)工作開(kāi)展時(shí)間差異較大。規(guī)模較大的上市公司，審計(jì)時(shí)間可能需要3~4個(gè)月，規(guī)模較小的企業(yè)在一個(gè)月內(nèi)就可以完成。不同事務(wù)所的流程也不一樣，有些可能在近期才開(kāi)始審計(jì)，有的在四季度就會(huì)提前進(jìn)行預(yù)審計(jì)，年報(bào)期前再進(jìn)行正式審計(jì)。

多家公司收關(guān)注函

不過(guò)，部分上市公司也因年底更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所收到交易所的問(wèn)詢函件。在這些案例中，新聘請(qǐng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所能否勝任工作、遭替換的會(huì)計(jì)師事務(wù)所有無(wú)異議成為關(guān)注的焦點(diǎn)。

1月9日，深交所向*ST文化下發(fā)關(guān)注函，后者日前宣布擬改聘中炘事務(wù)所擔(dān)任2022年度審計(jì)機(jī)構(gòu)。公司原會(huì)計(jì)師事務(wù)所希格瑪事務(wù)所對(duì)公司2021年度財(cái)務(wù)報(bào)告出具無(wú)法表示意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告；而中炘事務(wù)所成立于2020年4月，僅有合伙人2名、注冊(cè)會(huì)計(jì)師5名，2021年度上市公司年報(bào)審計(jì)0家。

深交所要求*ST文化說(shuō)明，在公司面臨重大退市風(fēng)險(xiǎn)情況下，聘請(qǐng)成立不滿3年的中炘事務(wù)所擔(dān)任2022年度審計(jì)機(jī)構(gòu)的具體原因、合理性；中炘事務(wù)所是否具備承接相應(yīng)業(yè)務(wù)及按時(shí)完成審計(jì)工作的能力。同時(shí)，要求*ST文化補(bǔ)充披露，希格瑪事務(wù)所不再擔(dān)任公司2022年審計(jì)機(jī)構(gòu)的原因，與公司2021年度審計(jì)意見(jiàn)及面臨的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)是否存在關(guān)聯(lián)，公司與希格瑪事務(wù)所的前期溝通是否存在爭(zhēng)議事項(xiàng)。

此外，上交所1月9日也向全筑股份、元成股份下發(fā)監(jiān)管工作函，就兩家公司更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所事項(xiàng)明確監(jiān)管要求，不過(guò)未具體披露監(jiān)管要求。

除了1月9日收到監(jiān)管要求的三家公司之外，12月下旬以來(lái)，*ST御銀、豆神教育、國(guó)際實(shí)業(yè)等上市公司也因變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所收到深交所的關(guān)注函。

比如，*ST御銀宣布替換已經(jīng)服務(wù)16年的立信所之后，深交所問(wèn)詢更換2022年審計(jì)機(jī)構(gòu)的具體原因，與前任審計(jì)機(jī)構(gòu)是否存在分歧；聘請(qǐng)的華興所是否有充足時(shí)間獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)并出具恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)。

豆神教育、國(guó)際實(shí)業(yè)改聘中興財(cái)光華之后，深交所指出，中興財(cái)光華及50名從業(yè)人員近三年因執(zhí)業(yè)行為曾多次受到行政處罰、監(jiān)督管理措施及紀(jì)律處分，深交所要求兩家公司說(shuō)明中興財(cái)光華是否具備專業(yè)勝任能力，兩家公司與原聘任會(huì)計(jì)師事務(wù)所就年報(bào)審計(jì)相關(guān)事項(xiàng)是否存在重大分歧。

此外，*ST必康則因遲遲未聘請(qǐng)2022年年審會(huì)計(jì)師收到深交所關(guān)注函。深交所指出，若未在法定期限內(nèi)披露經(jīng)審計(jì)的年度報(bào)告，*ST必康股票將存在終止上市風(fēng)險(xiǎn)，要求公司就聘請(qǐng)2022年年審會(huì)計(jì)師進(jìn)展情況進(jìn)行說(shuō)明及充分提示風(fēng)險(xiǎn)。

關(guān)鍵詞： 上市公司